新颁布的《中华人民共和国企业所得税法》将于2008年1月1日开始实施，新旧企业所得税政策存在很大的差异，比如税率、税前扣除项目、税收优惠、税收征管等方面。这些差异为内、外资企业2007年过渡到新企业所得税政策提供了节税空间。但企业必须事前筹划才可以达到节税的目的，财税咨询网在此对新旧企业所得税政策过渡的节税筹划进行分析。 财,管家园,fs119.net

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一、        利用所得税税率变化的筹划分析 财 软联盟 fs119.net

新企业所得税法将企业所得税的税率定为25%，目前很多企业都是适用33%的税率交纳企业所得税，如果能通过合法的办法缩小2007年度的应纳税所得，将其转移到2008年，所得税税率就会降低8个点，这个道理大家都明白，但如何操作？以下方案可供借鉴： 财软联盟,fs119.net

1. 收入递延处理，将2007年应取得的收入变成2008年确认。比如，签订分期收款销售合同，约定付款日期为2008年（这种方式延期收款需要考虑对现金流量的影响）。

2. 未来费用提前支出，将计划在2008年以后发生的支出提前。比如固定资产修理、外资企业的广告费（将在后面详细分析）、短期在建工程、加大2007年技术开发费投入（税前可按150%扣除）等。

3. 在2007年对财产进行清理，特别是财产损失的清理，包括坏账损失。对已经贬值、存在泡沫的资产降价处理，内资企业正常降价处理的损失不需要经税务机关审批。

4. 税率降低后，国内企业可以增加向签订税收协定的国家投资，取得投资收益需补税大大减少，甚至不用补税。国内企业进军国际市场更具竞争力。

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5. 外商投资企业在2007年将利润分配给外国投资者，或则在2007年决定对利润做转增资本处理，享受再投资退税的政策。

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目前根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，外国投资者从外商投资企业取得的利润免征所得税。根据新企业所得税法的规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设有机构、场所，但与该机构、场所没有实际联系，而有取得的来源于中国境内的股息、红利所得，应就其收入全额适用20%的税率征收预提所得税。

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《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》中规定，如果股东直接拥有支付股息公司至少25%股份的，所得税税率为股息总额的5%；股份低于25%的，所得税税率为股息总额的10%。

另根据新企业所得税法第二十七条第五款的规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设有机构、场所，但与该机构、场所没有实际联系，而有取得的来源于中国境内的所得，可以免征、减征企业所得税。 财,软联盟,fs119.net

经预测，此类股息、红利所得的所得税税率可能降为10%，另外税收协定会规定不同的税率。如果是这样，外资企业可以在新企业所得税法实施前将已经实现的利润分配给外国投资者以避开征收所得税。另外，新企业所得税法取消了外国投资者再投资退税的优惠政策，2007年是外国投资者可以享受再投资退税的最后一年，外国投资者可以在2007年决定对利润做转增资本处理，享受再投资退税的政策。

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在新企业所得税法实施后，外国投资者可以考虑如下方式投资：

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1）                        在中国境内设立机构、场所，并使取得的股息、红利收入与该机构、场所有实际联系；

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2）                        用个人股东进行投资，按照财税[1994]20号文件的规定，可免征个人所得税；但由于该文件的规定与企业所得税法相抵触，估计今后对这一条款会调整或作废。

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3）                        通过香港或其他税收协定规定低税率的地区投资内地。

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二、        利用税前扣除项目变化的筹划分析 财管家.园.fs119.net

目前内、外资企业成本费用税前扣除标准不同，在很多方面与新企业所得税也存在差异，新企业所得税法统一了内、外资企业成本费用税前扣除标准。总体来讲，对内资企业，税前扣除标准放宽了；对外资企业，增加了税前扣除标准的限制。目前，很多项目的税前扣除政策还不明确，但根据新企业所得税法以及金人庆对新企业所得税法草案的解释，税前扣除标准主要有以下变化：

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内资企业： 财 管家园 fs119.net

1. 工资薪金支出税前扣除标准提高，可以据实列支；

2. 公益性捐赠支出扣除标准提高，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除；

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3. 大部分企业广告费支出扣除标准提高，不超过当年销售收入15％的部分可据实扣除。

内资企业在新企业所得税法实施后，上述三项支出税前列支标准将大幅提高。内资企业将预计2007年会超出扣除限额的公益性捐赠支出和广告费支出，可以考虑纳入以后年度的支出预算。内资企业可以对工资薪金支出进行筹划，比如减少超出扣除限额标准的工资、奖金等支出，在2008年以后再给于补偿。

两税合并后，若改对股东分红为增加股东工资薪金，同样的税前所得，股东获利将会增加。如果作为红利分配给股东，股东实际负担的税收包括企业所得税和个人所得税， 财管,家园,fs119.net

实际所得税负担率=１－（１－２５％）＊（１－２０％）＝４０％

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注：实际所得税负担率为４０％的前提是，企业所得税税率为２５％，如果使用２０％或１５％的企业所得税税率，甚至享受企业所得税减免的，实际所得税负担率将小于４０％ 财.软联盟.fs119.net

例：现假设有税前所得120万元，如果作为红利分配给股东，股东最后实际分得的所得为：

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１２０万＊（１－２５％）＊（１－２０％）＝７２万元

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两税合并后，如果这１２０万元全部作为工资薪金发放给股东，每个月１０万元，企业可以全部在所得税前列支，在不考虑可以在所得税前扣除的社保费等以及发放全年一次性奖金的情况下，股东缴纳个人所得税后的实际所得为：

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１２０万－［（１０万－１６００）＊４０％－１０３７５］＊１２＝８５２１８０元 财管家,园,fs119.net

股东所得增加８５２１８０－７２００００＝１３２１８０元

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如果考虑其他个人所得税前可扣除的项目，比如社保费、差旅费津贴、限额内的办公通讯费用等，考虑部分用于发放全年一次性奖金，股东缴纳的个人所得税会更少，实际所得将会更多。 财软联盟,fs119.net

总体来讲，假设预计税前所得是一个确定值Ｍ，将其作为工资薪金所得发放给股东的部分，只要合计缴纳的个人所得税低于实际所得税负担率（正常为０．４）×Ｍ，股东实际取得的所得将会增加。 财 管家园 fs119.net

有关详细分析可浏览：新企业所得税法实施后内资企业股东的个人所得税筹划 财管家园,fs119.net

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外资企业：

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1. 增加了公益性捐赠支出税前扣除限额，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除； 财管.家园.fs119.net

2. 增加了广告费支出税前扣除限额，不超过当年销售收入15％的部分可据实扣除。

外资企业以上两项支出目前实行据实列支，新企业所得税法实施后，超出扣除标准的部分要做纳税调整了。外资企业可以根据公司的发展计划，预测将来的公益性捐赠支出和广告费支出会超出扣除限额的，将部分支出提前到2007年。

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三、利用所得税优惠政策变化的筹划分析 财管 家园 fs119.net

企业所得税优惠政策的变化是新企业所得税法的主要亮点，主要优惠的对象已不再是生产企业，很多要取消的优惠政策可以享受过渡期照顾。但现在想成为能享受过渡期优惠的企业已经晚了，详细的分析可见“税收优惠”栏目的文章《新企业所得税法实施后享受过渡期优惠政策运用分析》。利用所得税优惠政策是最好的节税方式，企业应如何应对所得税优惠政策的变化以达到节税的目的？

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1.          最常规的办法，就是根据新企业所得税优惠对象，改变投资方向，投资于可以享受所得税优惠政策的领域，但这样筹划会受到其他方面因素的限制。 财管 家园 fs119.net

2.          加大科技研发，引进先进技术，让自己成为高新技术企业，只需要经科技部门认定，就可以按15%的税率交纳企业所得税。 财 管家园 fs119.net

3.          内资企业利润分配的筹划。 财,管家园,fs119.net

目前内资企业分回的投资收益需要并入收入计算应纳税所得额，投资企业所得税税率高于被投资企业适用企业所得税税率的，需要补交所得税。但被投资企业不分配利润，投资企业就不用补税，并且根据新企业所得税法的规定，居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。因此，2008年新企业所得税法实施后，居民企业之间分配利润不再需要补税，内资企业可以考虑2008年以后再分配利润。

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4.          根据新企业所得税法的规定，购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。因此，企业需要购置这类设备的，可以考虑2008年以后购买。

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5.          新企业所得税法实施后，外资企业很多所得税优惠政策要取消，２００７年将是享受这些所得税优惠政策的最后一年。外资企业若能在这最后一年充分享受这些所得税优惠政策，可以达到节税的目的。 财.软联盟.fs119.net

两税合并后，将取消的外资企业所得税优惠政策主要包括： 财管家园.fs119.net

1）生产性外资企业享受企业所得税“两免三减半”优惠政策；

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2）国家高新技术产业开发区设立的高新技术企业获利年度起免征企业所得税两年； 财.管家园.fs119.net

3）产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策；

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4）特定地区（比如经济特区）直接投资享受低税率（24%、15%）优惠政策；

5）外国投资者再投资退税优惠政策； 财软.联盟.fs119.net

6）享受减免税期满后仍为先进技术企业的延长3年减半征收所得税；

7）采购国产设备投资抵免企业所得税。 财软,联盟,fs119.net

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四、        利用纳税人身份变化的筹划分析 财软联盟.fs119.net

新企业所得税法对企业所得税纳税义务人的认定主要存在两大变化：

1.分支机构无论是否独立核算，都由总公司汇总缴纳企业所得税

目前内资企业设立的独立核算分支机构需要单独在其所在地缴纳所得税。因此，内资企业在2007年成立分公司的，最好设立成非独立核算，或则2008年以后再设立分公司。汇总缴纳企业所得税的好处是，总、分之机构可以盈亏互抵后纳税，减少现金流出。 财 软联盟 fs119.net

2.跨国公司避免成为居民纳税义务人

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根据新企业所得税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。因此，如果在境外设立的企业，其实际管理机构在境内的，比如业务在境内完成，使得业务单据上显示的地址等信息是境内的，或则股东会、董事会等决策机构会议在境内召开等，都有可能被认定为居民纳税人，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。尽管对如何判定实际管理机构在中国境内还没有具体的标准，但我国将会借鉴一些国际惯例，有的税收协定也会有规定。

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五、        防范特别纳税调整风险的筹划分析 财管家园.fs119.net

为防止避税地避税和资本弱化，新企业所得税法增加了特别纳税调整的条款，企业须注意防范这方面的风险以避免多纳税。 财软.联盟.fs119.net

1.  避税地企业不分配利润也要纳税 财 软联盟 fs119.net

新企业所得税法规定：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25%的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 财软.联盟.fs119.net

目前很多企业向避税地（比如香港）设立的企业转移利润，在新企业所得税法实施后，避税地企业有利润不分配的，境内企业也可能需要纳税，避免这种情况可以有两种方法：

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1）            通过调整隐蔽关联关系，防止被税务机关发现。 财 软联盟 fs119.net

2）            境外税前列支没有境内严格，不需要必须凭税务机关监制的发票才能列支，因此，可以考虑增加避税地企业成本费用，使得避税地企业账上没有利润可以分配。这种方法更便于操作。

2.  控制债权性投资与权益性投资的比例

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新企业所得税法规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 财管家,园,fs119.net

因此，新企业所得税法实施后，应控制关联方的债权性投资比例，以避免利息支出被纳税调整。具体的比例标准，将在企业所得税法实施细则中明确。 财软联 盟 fs119.net

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通过上述分析，尽管很多企业所得税政策在企业所得税法还没有明确规定，但只要企业善于利用这些政策，提前做好筹划，可以节省大量税款，毕竟企业所得税支出在企业税收负担中占有相当大的比例。

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