2006年7月，A市国税某稽查局在对甲公司进行稽查时发现，甲公司库存原材料“账实不符”，进一步调查发现，该公司去年12月份虚构了一笔价值50万的原材料入库，想通过虚构原材料入库，虚增产品成本，以达到少交所得税的目的。

稽查局工作人员认为，甲公司虚构成本50万，造成2005年少缴企业所得税16.5万元（50*33%），其虚列材料成本的行为，属于《征管法》第六十三条规定的“伪造账簿、记账凭证”、“在账簿上多列支出”，属于偷税行为。因此对甲公司作出补税、补滞纳金并加1倍罚款的处罚。 财软联,盟,fs119.net

但甲公司的税务顾问人员对稽查局的处罚提出异议，并建议甲公司申请行政复议。复议结果出人意料：撤销对甲公司补税、补滞纳金和1倍罚款的处罚。这其中是什么道理呢？ 财管家.园.fs119.net

原来，甲公司的税务顾问人员通过对甲公司的会计账簿查实，甲公司虚构的该批材料虽已进入了产成品成本，但由于产成品并未对外销售，因此产品成本并未结转。因此，甲公司虽已有虚构材料成本、“伪造账簿、记账凭证”的行为，但并未“在账簿上多列支出”，更未造成“不缴或者少缴应纳税款”。 财软联盟,fs119.net

行政复议审理人员也认为，《征管法》第六十三条所说“伪造账簿、记账凭证”、“在账簿上多列支出”构成偷税的，应当是指纳税人已在会计上列支，并也已在企业所得申报时进行了税前扣除，减少了的应纳税所得额的行为，已造成“不缴或者少缴应纳税款”的结果。 财.管家园.fs119.net

懂会计知识的人都知道，材料成本的结转与财务费用、管理费用、营业费用等期间费用列支并计入损益、影响企业利润的时间是完全不一样的：期间费用一般是在发生的当期即计入了损益，但企业生产产品所耗用的原材料，按照企业会计制度的规定，只有在产成品销售时，按照“权责发生制”和“配比”等原则，确认收入、结转成本，才会影响到企业的成本利润。 财管家园,fs119.net

因此，甲公司并未“不缴或者少缴应纳税款”，税务机关在税法里也找不出合适的法规对其进行处罚。 财管家园 fs119.net

但“死罪可免、活罪难逃”，甲公司“伪造账簿、记账凭证”、虚构材料成本的行为，违反了《中华人民共和国会计法》第五条和第十三条的规定。于是税务机关将甲企业转归其主管财政部门处理，财政部门根据《中华人民共和国会计法》第四十三条的规定，对甲公司予以通报，并对其处一万元的罚款；对甲公司老板和仓管、会计等直接责任人员各处三千元罚款，案件中的会计被吊销会计从业资格证书。

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总结该案，纳税人虚构材料入库，虽有多列成本少缴税的动机，但也要看是否已构成“在账簿上多列支出”的事实，才能判断纳税人是否属偷税。

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从该案件我们还明白到两件事情：

第一，要正确理解税法本身的含义； 财软.联盟.fs119.net

第二，会计与税法虽然有差异，但税法与会计却是密不可分的。

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