江苏国税网刊登了这样一个税务案例：《达到一般纳税人标准未补报补税又缴滞纳金》。案例讲述的是稽查局对某企业稽查时发现，该企业2005年全年、2006上半年销售额都均达到了增值税一般纳税人认定标准，但未申请认定一般纳税人，增值税都按6%申报缴纳了；稽查机关认为，根据《增值税暂行条例实施细则》第三十条第(二)项的规定，该企业应按13%税率计算缴纳增值税，由于税率使用错误，造成少申报少缴纳增值税31万元。于是根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第二款的规定，对该企业作出了补缴2005、2006年少缴的增值税31万元及相应的滞纳金3万多元的处理决定。

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由于，一般纳税人认定政策的变化，很多企业可能都会遭遇类似的税务风险：

1、税务机关判断违规的依据 财软,联盟,fs119.net

在判断违法事实的时候，稽查机关依据的是《增值税暂行条例实施细则》第三十条第(二)项的规定：符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。因此稽查机关认为该企业应按13%税率计算缴纳增值税（该企业是采矿企业，适用税率为13%而不是17%）；

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2、税务机关作出处罚决定的依据 财管家.园.fs119.net

在作出处罚时，稽查机关依据的是《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第二款的规定：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。案例中的企业确实不知道年销售额超过100万要申请成为一般纳税人，没有申请也要要按13%的税率征税，因此属于“失误”，并造成了少缴税款的事实。 财管家园.fs119.net

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但是，我们认为案件可能会存在“冤情”。“冤情”何在？就在该企业要申请为一般纳税人的时点上。

纳税人的年销售额超过100万或180万的限额，不会刚好在年底才超过的，有可能在年初或年中超过，这两种情况下纳税人应该在什么时候申请为一般纳税人？《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人申请认定办法〉的通知》（国税发[1994]59号）有明确的规定：“已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。” 财软联盟.fs119.net

回到案例中的企业，案例没有透露企业的年销售额是什么时候超过100万的，如果该企业2004年的年销售额没有超过100万，只是在2005年才超过的，那么，该企业2005年没有申请为一般纳税人，并未违反税法的规定，而只是在2006年1月以后还未申请一般纳税人才会违反税法规定，相应地，对2005年的销售收入不应该按13%来征收增值税，“冤情”可能就在这里出现。 财管家园,fs119.net

如果企业真的出现了“冤情”，可以根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条规定，向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

所以，如果纳税人自己对税法不够了解，一方面可能会因触犯税法而被罚，另一方面又可能让自己在税务上吃亏。 财,管家园,fs119.net

国家对小规模纳税人申请认定为一般纳税人的态度在这十来年里发生了180度转弯：以前小规模纳税人就算年销售额超过标准，但想申请为一般纳税人也很难，现在的情况是反过来，想保留小规模纳税人很难。这是由于税务机关征管水平发生变化而改变的，以前税务机关对一般纳税人监控不力，导致增值税专用发票方面经常出问题；而随着金税工程的完善，税务机关可以通过防伪税控系统对增值税专用发票进行严格控制了。所以企业应了解、适应新征管环境的变化。

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