本报告对外资企业所得税有关的应税收入确定问题进行了归纳和总结，希望能给企业提供帮助。 财软.联盟.fs119.net

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一、根据流转税纳税义务的发生来确定收入

经营收入按增值税、营业税发生销售收入产生纳税义务的时间来确认。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条以及《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条：销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为: 财管家园.fs119.net

1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

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2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 财 管家园 fs119.net

3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； 财软联 盟 fs119.net

4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 财管家.园.fs119.net

5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；

6.销售应税劳务或取得营业收入，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；

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二、分期确定的收入 财,管家园,fs119.net

根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十一条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。企业下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额： 财软联 盟 fs119.net

1.分期收款销售业务

以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。

2.长期工程 财软.联盟.fs119.net

建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。

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3.长期加工 财管.家园.fs119.net

为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 财管家,园,fs119.net

特别提示：外资所得税法规中没有规定所得税的视同销售行为，国家税务总局也明确：内部资产处置不需要在所得税申报中纳税调整。

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三、产品分成方式

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根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十二条规定：

1.中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格计算； 财管家园 fs119.net

2.外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收人，其收入额应当按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。

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四、非货币资产及权益

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根据《实施细则》第十三条，企业取得的收人为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。

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五、关于企业的销货退回、折让与销售费用的区别问题 财软联 盟 fs119.net

1.销货退回是指企业销售产品、商品以后，由于质量、品种、规格等原因所发生的退货； 财,软联盟,fs119.net

2.销货折让、折扣，是指企业由于产品质量、品种、规格等不符合要求或为扩大销售，鼓励客户多购商品和及时结算贷款等原因而对购买者在价格上给予的优惠； 财软 联盟 fs119.net

3.销售费用是指企业为销货而发生的运输费、包装费、储存费、广告和有关人员工资以及支付给中介人、代理人的佣金、回扣、手续费等； 财软.联盟.fs119.net

4.根据《实施细则》第十条的规定，销货退回和销货折让(含折扣)可以作冲减“销售收入”或“产品销售总额”、“销货总额”处理；

5.销售过程中的销售费用不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额； 财 管家园 fs119.net

6.在具体掌握上，根据《关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问题的通知》((86)财税外字第331号文)规定，凡发票上列明折让、折扣的，即优惠给予购买方的，可冲减销售收入、单独支付给其他单位或个人的，不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。 财管家园.fs119.net

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六、确定收入的其他问题

1.宾馆、饭店加收的服务费 财软 联盟 fs119.net

根据《关于对中外合资经营宾馆、饭店加收的服务费征税问题的批复》((87)财税外字第254号)规定，中外合资经营宾馆、饭店按房租和饮食收费总额加收的服务费属于企业营业收入的组成部分，不论以何种方式收取和使用，均应全部列为企业的营业收入。 财管家园.fs119.net

2.筹办期内取得的收入 财 管家园 fs119.net

根据《国家税务总局关于外商投资企业在筹办期内取得的收入计征所得税问题的通知》(国税发［1995］140号)的规定，对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额，应当作为企业当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。

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《国家税务总局关于外商投资企业在筹办期取得收入计征所得税问题的补充通知》(国税函发［1995］494号)对国税发［1995］140号规定的生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入计征所得税问题进行补充明确： 财软,联盟,fs119.net

1)生产性企业在生产经营期开始的年度，有非生产性收入的，应当合并计算全年度应纳税所得额，并根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十七条及《国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知》(国税发［1994］209号)规定的原则，确定当年度的所得税待遇。

3.会员费收入 财管家.园.fs119.net

根据《国家税务总局关于外商投资企业收取会员费等如何计征企业所得税问题的通知》(国税发［1995］146号)规定： 财管家园.fs119.net

1)外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业的当期收入计算缴纳企业所得税。

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2)企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分，在计算缴纳企业所得税时，可冲减企业退款当期的收入。

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《国家税务总局关于外商投资企业在筹办期间取得的会员费有关税务处理问题的通知》(国税发［1996］084号)规定： 财软联盟.fs119.net

外商投资企业在筹办期间对其会员入会时一次性收取的会员费、资格保证金或其他类似收费，在计算征收企业所得税时，可以从企业开始营业之日起分5年平均计人各期收入计算纳税有关计算征收营业税问题，在企业取得上述款项时，计算缴纳营业税。

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4.接受捐赠、应付未付账款的税务处理

《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受损赠税务处理的通知》(国税发［1999］195号)规定了外资企业接受捐赠的税务处理： 财管家园.fs119.net

1)企业接受的非货币资产(包括固定资产、无形资产和其他货物)捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额数额较大，企业一次性纳税有困难的，经企业申请，当地主管税务机关批准，可在不超过5年的期限内平均计人企业应纳税所得额。广东省国家税务局明确：同时满足超过营业额2％和金额大于200万元的属于余额较大。

2)企业接受的货币捐赠，应一次性计人企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。

3)企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计人企业当年度收益计算缴纳企业所得税，注意不是账龄逾期两年，而是连续有两年以上对方没有发生法律上有效的追讨行为。 财.管家园.fs119.net

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