2005年是税制改革渐进高潮的一年，在企业所得税方面，闹得沸沸扬扬的两税合并因条件不成熟没有实现，但2005年的企业所得税和外商投资企业所得税政策还是在不断变化。财税咨询网对2005年发布的新企业所得税和外商投资企业所得税相关政策进行了归纳、总结和分析，以便协助企业进行年度所得税汇算清缴。 财软 联盟 fs119.net

关于收入和征收管理 财软联盟,fs119.net

一、税局严格控制核定征收企业所得税
《国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知》（国税发[2005]64号）：
1.杜绝不论是否符合查账征收条件，对销售（营业）收入额在一定数额以下或者对某一行业的纳税人一律实行核定征收的做法；
2.已实行核定征收的纳税人一旦具备查账征收条件，要及时改为查账征收；
3.禁止在企业生产经营开始之前采取事先核定。
4.税务机对本地区核定征收企业所得税情况进行自查自纠，对突破核定征收标准和范围的，要及时予以纠正。
二、核定征收的企业取得财政补贴要交税
《国家税务总局关于核定征收企业所得税的纳税人取得财政补贴收入计征所得税的批复》（国税函[2005]541号）规定，对按定率核定征收方式征收企业所得税的纳税人，其取得的财政补贴收入应并入收入总额，按主营项目的应税所得率计算征收企业所得税。

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关于费用扣除 财.管家园.fs119.net

一、总机构提取管理费用税前扣除的审批管理
根据《国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知》（国税函[2005]115号）规定：
（一）符合提取管理费条件的总机构，在提出税前扣除申请时须报送如下资料：
1.提取总机构管理费的申请报告；
2.总机构和下属所有企业、分支机构（以下简称企业）的税务登记证（复印件）；第二年申请时可只提供新增企业的税务登记证（复印件）；
3.总机构上年度纳税申报表、财务会计报表、管理费收入支出明细表；
4.总机构本年度上半年纳税申报表、财务会计报表、管理费支出明细表、下半年管理费预计支出明细表；
5.分摊管理费的所有企业的名单、本年度上半年纳税申报表、上半年销售收入、预计全年销售收入、预计全年销售收入和利润的增长幅度、管理费分摊方式和数额；
6.本年度管理费各项支出（包括上半年实际支出和下半年计划支出）的计算依据和方法；

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7.本年度管理费用增减情况和原因说明；
8.凡由省级以下税务机关审批的，企业不必向税务机关报送已掌握的资料。
（二）总机构应向所有全资的下属企业按其总收入的同一比例进行分摊，不得在各企业间调剂税前扣除的分摊比例和数额。
（三）总机构的各项经营性和非经营性收入，应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减。
管理费用不包括技术开发费，其提取比例一般不得超过总收入的2%。
该规定只使用于内资企业，主要是为了避免总机构在不同下属机构之间调节盈亏以及总机构本身有收入，管理费用也照提不误的情况出现。

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二、制药企业广告费税前扣除标准提高
根据《国家税务总局关于调整制药企业广告费税前扣除标准的通知》规定，自2005年度起，制药企业的广告费支出由原来可在销售（营业）收入8%税前扣除提高到25%，超过比例部分可无限期向以后年度结转。
销售（营业）收入不包含营业外收入，应为纳税申报表第一项所列数额。

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三、财产损失所得税前扣除管理
请浏览“政策分析”栏目的文章“新《企业财产损失税前扣除办法》要点分析”
特别提示：需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批，不在规定的期限内报税务机关审批的当期和以后均不得在所得税前扣除。

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四、捐赠所得税前扣除的规定
根据《财政部国家税务总局关于纳税人向第四届全国特殊奥林匹克运动会和第十届全国运动会捐赠税前扣除问题的通知》（财税[2005]127号）、《财政部国家税务总局关于企业向农村寄宿制学校建设工程捐赠企业所得税税前扣除问题的通知》（财税[2005]137号）、《国家税务总局关于纳税人向民政部紧急救援促进中心的捐赠所得税前扣除问题的通知》（国税函[2005]953号）、《国家税务总局关于纳税人向中国高级检察官教育基金会的捐赠所得税前扣除问题的通知》（国税函[2005]952号）规定：
（一）向中国高级检察官教育基金会的捐赠、向民政部紧急救援促进中心的捐赠、通过中国境内非营利的社会团体或国家机关向第四届全国特殊奥林匹克运动会筹委会和第十届全国运动会筹委会的捐赠，企业在年度应纳税所得额3％以内的部分、个人在其申报应纳税所得额30%以内的部分在所得税前准予扣除。

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（二）通过非营利的社会团体和国家机关向“寄宿制学校建设工程”进行的捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。
捐赠支出要在所得税前扣除，必须取得捐赠发票并向税务机关申报。 财管家,园,fs119.net

五、合并（汇总）纳税企业总机构有关费用税前扣除标准
根据《国家税务总局关于合并（汇总）纳税企业总机构有关费用税前扣除标准的通知》（国税发[2005]136号）规定：
（一）总机构扣除的广告费按以下步骤确定：
1.按成员企业汇总的销售（营业）收入计算出的集团广告费扣除总限额
2.将总限额减除各成员企业已扣除的广告费
3.得到的余额为总机构税前广告费扣除额。
（二）总机构集中支付的宣传费和公益救济性捐赠参照上述计算方法。
（三）该扣除标准只适用于经总局批准实行合并（汇总）缴纳企业所得税的企业。 财 软联盟 fs119.net

六、固定资产残值率
《国家税务总局关于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的通知》（国税函[2005]883号）：
《关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2003]70号）将内资企业固定资产残值率统一调整为5%，但执行时间未明确，现确定为从（国税发[2003]70号）文下发之日（2003年6月18日）起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为5%。在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于5%的比例自行确定的残值比例，不再进行调整。从该文件可理解为，在2003年6月18日后购买的固定资产，如不是按5%计提残值的可调整为5%。 财,管家园,fs119.net

关于减免税管理

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一、铸锻模具和数控机床企业取得的增值税返还收入免征企业所得税
根据《财政部国家税务总局关于铸锻模具和数控机床企业取得的增值税返还收入征免企业所得税的通知》（财税[2005]33号）规定，2004年1月1日起，铸锻、模具和数控机床企业取得的增值税返还资金计入“补贴收入”，纳入专户管理，专项用于企业技术研究与开发，暂免征企业所得税。改变用途的则应补缴企业所得税。

二、经营性文化事业单位转制为企业后免征企业所得税
请浏览“纳税筹划”栏目的文章“利用文化产业税收优惠政策的筹划”。 财管家 园 fs119.net

三、股权分置改革的所得税优惠
根据《财政部国家税务总局关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知》（财税[2005]103号）规定，非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的企业所得税和个人所得税。 财.管家园.fs119.net

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