广州财税咨询有限公司主办的“财税论坛”第19期于2004年12月10日在广州远洋宾馆国际会议厅举行，论坛邀请国家税务总局理论政策研究室张培森主任主讲2005年税制改革动态，论坛现场吸引了珠三角近500名企业代表到场，为了让更多的人能分享到论坛的内容，我们现将张主任的发言进行了整理，提供给大家参考。

财管家,园,fs119.net

目前税收制度的现状

财软联 盟 fs119.net

我国目前税务法律文件少，补充的红头文件、通知比较多，法律体系管理混乱，加之国际环境的变化、国内经济的调控和税制本身存在的问题，税改势在必行。 财管家园.fs119.net

新一轮税改的内容和重点

一、出口退税
出口退税改革已进入尾声，但仍不断有新问题出现，会陆续有补充通知。 财,软联盟,fs119.net

二、增值税从生产型转向消费型
现在的东北试点还不是真正意义上的转型，而只是扩大了抵扣范围，真正意义上的转型是所有取得发票进项都可以抵扣。
增值税转型将会在东北试点的基础上分两步走：
1.首先部分行业全国推行。这些行业是政府鼓励类行业，如装备制造、石油化工、冶金、汽车、船舶、高新科技产业、农产品加工业等行业；
2.在部分行业推行后逐步实现所有行业转型。
在增值税转型过程中，增值税的税率将不会作改变，但可能会有相应转型的配套政策出台，例如目前购买国产设备抵免企业所得税的优惠将会取消。 财管,家园,fs119.net

三、企业所得税合并
1.税率设计有两种方案：27%、25%，倾向于25%的可能性较大
2.税前扣除项目的范围和标准将调整
3.已有优惠政策的处理：
1)     已享受优惠但未到期的执行到期
2)     特殊地区的优惠政策将保留
两税合并是2005年人大会议的重要议程之一，必须讨论完成，也就是说两税合并将会在人大会议讨论通过，在明年（2005年）或（2006年）后年开始执行。

四、个人所得税
1.提高起征点，具体待定
2.对现有个人所得税税制进行改革，实行混合税制：
1)将工资薪金、生产经营所得、承包承租所得和劳务报酬所得汇总作为综合所得，季度预缴申报，年终汇算清缴
2)其它所得分类申报缴纳
3.考虑个人子女教育、赡养等实际情况，增加税前扣除项目，体现公平
4.个人将来将拥有一终身号码，以加强监管，身份证、银行开户、纳税申报都将用到该号码
个人所得税改革也列入了人大会议的议程，除提高其征点外，其他方面短期内变动不会很大。

财管家 园 fs119.net

五、消费税
1.将由目前的价内税转为价外税，体现消费税最终由消费者承担的原则
2.目前营业税税率高达20%的营业税征税项目将会转为消费税征税项目 财软联盟,fs119.net

六、燃油税
目前油价太高，开征日期未明朗 财管家 园 fs119.net

七、遗产税
尚未提上议事日程

财软联.盟.fs119.net

纳税人应注意的问题

一、熟悉本行业的有关政策
二、对现有的优惠政策，有条件享受的尽量尽快申请享受
三、密切留意国家产业政策，鼓励做什么，不鼓励做什么
四、通过各种渠道关注最新的财税政策 财管家.园.fs119.net

(根据现场记录整理，未经本人审阅) 财,管家园,fs119.net

财管家园,fs119.net

附录
2005年税改发展展望参加学员提问
（2004年12月10日论坛） 财软 联盟 fs119.net

1.美国美亚保险
入世后，公司将在广州市以外的广东省城市设立独立核算的营销服务部；按照税法的相关规定，公司是否可以申请办理像所得税一样，在广州总公司合并缴纳营业税，个人所得税计扣代缴，印花税和防洪费等地方税？如可以该如何办理？ 财软联,盟,fs119.net

答复：
由于地方税收是地方财政收入的主要来源，地方税收应根据属地原则征收，根据目前的规定营业税、个人所得税、印花税和防洪费等地方税不能汇总缴纳。

财软,联盟,fs119.net

2.明治制果 
a.      支付给境外公司的促销费（按销售收入比例支付），可税前扣除吗？为什么？
b.      支付给境外公司的技术转让费可税前扣除吗？为什么？
请列出相关法规依据
答复：
支付给境外的促销费和技术转让费如果是实际发生的费用，可以税前扣除。
相关法律依据：
1） 根据《发票管理办法》第三十四条的规定，单位和个人从境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。
2） 支付境外公司技术转让费须到外经贸厅办理备案登记手续。

财 软联盟 fs119.net

3.三菱商事广州有限公司
内资外资企业所得税合并，外资企业的工资是否依然可据实扣除。若不能，是否外籍人员的工资所得税调整会有特别？及类似个人所得税、税前扣除与中籍人员有差异？
答复：
1） 两税合并的思路是企业实际发生的费用应尽量给予税前列支，减少认为的费用扣除限额，两税合并后内外资企业都不实行税前工资限额；
2） 个人所得税的扣除额是否国内居民与外籍人员统一扣除额目前还不明朗，估计难度很大。

4.彩虹五金
   我公司新开外资生产业公司，因为投资，需大量采购设备。进口设备我们可以免税，但是如果采购国产设备我们不能免税（退税也很复杂，实现很难）如果采购国产设备真的可以实行抵扣的话，我们会优先考虑国内设备。此项政策什么时候可以真正落实到位（广东广州黄埔）2年内行不行？（我们投资可在2年内落实），请您从专家角度估计，给我们做采购策略。
答复：
根据财政部，国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》(财税字［2000］49号)的规定，外资企业符合条件可以享受购买国产设备抵扣新增所得税的优惠，广东国税局已经批复众多企业的申请，应该不是一件难事。
至于增值税，根据税改的进度，应该在明年底后年上半年推广到全国，你公司可以据此把握投资的进度，做好税务筹划。 财管家,园,fs119.net

5.广州祥安物业
   由两个自然人投资成立的有限责任公司，实行定税（企业所得税）的，如果年底该公司有净利润存在，但未进行分配，投资人是否要交纳个人所得税？如何计算个人所得税？是否可以不进行利润分配？分配与不分配在个人所得税计算方面有何不同？
答复：
根据财政部、国家税务总局财税［2003］158号文的规定：停止执行对私营有限责任公司的企业所得税后剩余利润，不分配、不投资、挂帐达1年的，从挂帐的第2年起，依照投资者（股东）出资比例计算分配征收个人所得税的做法，因此，私营企业不进行利润分配不需要计证个人投资者的个人所得税。

财管.家园.fs119.net

6.广州统一企业有限公司
1） 公司出租一个车间和设备承租方生产的产品由我司购回作在产品生产此行为该如何交税？或可以何种方式作税务筹划？
2） 分支机构登记在佛山市，主要业务是销售行为，但仓库在南海市，此作业是否可行？
3） 当月开出的发票大于销售额时，如何处理？
答复：
1.      你公司对外出租生产车间，应根据国家税务总局关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的通知》（国税发［1995］045号）的规定确定纳税种类和纳税义务，你公司购买在产品由对方缴纳税款，你公司取得专用发票可以抵扣。
2.      仓库不对外发生销售，不签订合同，不收取款项，应该是可以的；
当月开出的发票大于销售额并不奇怪，比如存在价外费用，存在视同销售的行为，应按发票的销售税金计算纳税。

7.广州慧谷
a.      税后利润分红目前征收20%个人所得税，是否也在考虑改革，不征或少征税？
b.      高新企业的优惠政策在改革后是否受影响？
答复：
1） 对个人投资获得的利润征收20％的个人所得税属于重复征税，不利于启动、鼓励国内民营投资，在个人所得税改革时会考虑调整。
2） 高新技术企业的所得税政策会完善，不会取消。 财软联 盟 fs119.net

8.广州普利司通化工制品有限公司
   我司是中日合资公司，同日方签订了技术许可合同，合同中规定日方公司提供技术给合资公司，a.合资公司支付技术提成费给日方公司；b.日方不定期派技术支援人员到合资公司进行技术支援，合资公司根据支援人员人次按一定标准支付技术支援费给日方公司，根据税法规定，技术支援费要定纳营业税、防洪费、及企业所得税。这些都很好理解，但我合资公司所属的广州永和开发区地税所还要求这些技术支援人员在日本的工资所得税按其在合资公司服务的天数计征个人所得税，但这些支援人员没有一个在我合资公司服务达到90天或183天（一个纳税年度内），请问如何理解？
答复：
这是关于没有住没住所的外籍人员在中国的工资薪金所得缴纳个人所得税的问题，根据在《关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》国税发[2004]97号及《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》国税发[1995]125号，《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》国税发[1994]148号文件的相关规定，对无住所的外籍人员所得税进判定和计算，合资公司支援人员如果在一个纳税年度内没有达到90天或183天的在日本所得应不用合并纳税。

9.广州建良自动化工业有限公司
   关联企业之间的固定资产转让，要注意哪些问题才可以把转让造成的损失在税前列支。以下做法有问题吗？损失是否可在税前列支？
a.双方商定销售价格（约定在已使用2年的，按净值的80%为转让价格）
b.已获批准免增值税
c.没有申请（向税局）税前列支，（损失额为￥117万）
d.损失额在“营业外支出”科目反映
e.年度审计报告作税务调整
答复：
关联企业之间的固定资产转让应按独立企业作价，如果价格明显偏低，税务机关有权调整。
现在外资企业的财产损失已经不需税务机关审批，在所得税申报时自行处理，同时报送资料，内资企业的财产损失需要税务机关审批。
不论是否需要审批，税务机关都需要提供财产损失的审核报告。 财管家.园.fs119.net

10.广百集团
   目前一些减免税收的文件，如企业的改革及契税、印花税、或旧城改造拆迁补偿收入涉及的营业税等。提到需要县级以上人民政府批准。请教问题是：批准机关是否一定是市政府，如果是政府的组成部们如：市财政、国资局、房管局的批准是否也视同人民政府的批准。 财管家园 fs119.net

答复：
人民政府的批准权利可以下放授予某个职能部门，如果属于这种情况，政府职能部门的批准也是有效的。 财软联.盟.fs119.net

11.永龙塑料五金电器有限公司
   请问2004年投资到广西梧州的出口型生产性外资企业，现行税收优惠政策，税改后会否取消或政策方向是如何的？现行的出口企业优惠，会否税改后取消？再投资退税的政策又有什么变动呢？
答复：
梧州属于广西，广西属于西部大开发地区，新所得税制度会依然保留西部开发的税务政策，出口退税政策已经改革完毕，至于外资企业的出口型企业是否继续保留所得税优惠，估计会实行内外资一致，不保留该项政策。
再投资退税政策估计在5年过渡期以后会取消。

财,软联盟,fs119.net

12.广州南沙经济技术开发区胜得电路板有限公司
   我公司向香港关联公司出口产品，税局认为销价过低，对公司往年的利润重新认定，依率交纳了外商企业所得税。这一重新认定的利润，公司会计应如何做帐？
答复：
企业由于税务机关认定的利润与会计利润不一致，属于税务与会计之间的差异，按照你的描述，你公司的差异属于永久性差异，应进行税务调整，调整方法与其他永久性差异一致。 财 管家园 fs119.net

13.广州务冠电子有限公司
a.      技术转让（外企）、技术咨询服务费的税收政策（营业税、所得税），减免营业税是否需科技部门认可？
b.      特许权使用费及服务费的税收政策（营业税、所得税）
答复：
经科技部门认定的技术转让可免交营业税；外国企业来中国提供技术咨询服务，如服务时间不超过6个月，只需缴纳营业税及防洪费，免交预提所得税，超过6个月则需要缴纳10%的预提所得税；特许权使用费、商标是用费须缴纳5%的营业税和10%的预提所得税。 财 软联盟 fs119.net

14.广州市灵狐系统工程有限公司
a.      自产自销软件企业按人交增值税，超3%即征即退的文件，税务总局网公布2005年3月31日废止。请问软件企业抵扣项极少，17%税务必然过高，税务总局可有新政策，如何使软件开发企业税负趋于合理比率？
b.      对高新软件企业的明确税收政策标准，何时可出台更为清晰的可行性更高的标准文件政策。