解读法规：关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知

发文机构：财政部、全国总工会、国家发改委、教育部、科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部、国务院国资委、国家税务总局、全国工商联

发文文号：财建[2006]317号

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近日，财政部等11部委发出关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知（以下简称“通知”），要求企业切保企业职工教育培训经费足额提取及合理使用。

通知指出，一般企业按照职工工资总额的1.5％足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5％提取，列入成本开支。职工教育培训经费严禁挪作他用。 财管家.园.fs119.net

企业的职工教育培训经费提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定。 财软.联盟.fs119.net

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须注意的是，通知规定：企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费；对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。 财软联 盟 fs119.net

如果企业想为职工承担在职教育费用，可从福利费中列支该；而高层管理人员的境外培训和考察费用从其他管理费用中支的规定对纳税人比较有利，避免了挤占企业职工教育经费的税前扣除限额。

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有几个问题需要明确及提醒的： 财管家园.fs119.net

一、政策适用问题 财管家园,fs119.net

该通知也是由国有企业所引出来的，只适用于内资企业，对外资企业不适用。 财管家 园 fs119.net

根据《财政部税务总局关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问题的通知》（(86)财税外字第331号）规定，外资企业培训费用可据实列支，不受比例限制。 财软联盟,fs119.net

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二、教育经费的计提基数

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通知指出，工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。 财,软联盟,fs119.net

按上述基数计提的教育经费并不能全额税前扣除，因为文件还是规定，企业提取的职工教育经费，按照计税工资总额和税法规定提取比例的标准在企业所得税税前扣除。 财管家,园,fs119.net

实际上，“计税工资总额”与上述“六个部分组成”的工资总额可是相差太大了，企业计提了职工教育经费却大部分不能税前扣除。通知说当年结余可结转到下一年度继续使用，估计大多数企业都会结转下年，最终结果是企业以后还是按照计税工资总额和税法规定提取比例来计提。

政府部门一方面要求企业增加职工教育经费投入，一方面又对纳税人的这些投入征收所得税，这政策确实令人闹心！

这又是一个内外资企业的税收待遇差别！ 财软联,盟,fs119.net

三、如何争取2.5%？

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通知规定，“从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5％提取，列入成本开支”，符合规定的可按2.5%计提并在税前扣除。1.5%和2.5%毕竟相差约70%！企业能不能争取呢？

我们认为很难！因为这需要纳税人申请、国家税务总局审批的。 财,软联盟,fs119.net

目前，国家税务总局只在2003年审批了中国移动通信集团公司（国税函［2003］847号），2004年审批了电信行业（财税[2004]215号），2005年审批了中国石油天然气股份有限公司和中国石油化工股份有限公司（国税函[2005]854号），这些可都是国有巨头，总局才会单独审批，一般的企业可能申请报告都打不上去。

一个企业的力量太单薄，我们建议企业团结起来，通过类似行业协会的组织来发挥作用，电信行业就先喝了头啖汤。目前不少行业的税收优惠都是通过行业协会向财政部、国家税务总局提出申请争取到的，例如模具行业和数控机床行业增值税的增值税返还、软件行业增值税税负超3%即征即退等等，行业协会收了企业的会费也应该为企业做点实事。技术密集型的行业应考虑。

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