解读法规：财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知

财管 家园 fs119.net

发文机构：财政部国家税务总局

财软 联盟 fs119.net

发文文号：财税[2006]10号

财软联.盟.fs119.net

2006年1月1日起施行的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十五条规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（以下简称“三险一金”），从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。但具体的扣除比例、执行细节国家税务总局一直未明确。2006年7月7日，财政部、国家税务总局联合发布《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》，明确了“三险一金”的个人所得税处理方法。

财管.家园.fs119.net

文件的核心内容包括： 财,软联盟,fs119.net

财,管家园,fs119.net

“三险一金”按规定标准缴付部分免税 财软联盟 fs119.net

按照国家或省人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的“三险一金”，企事业单位为个人缴付部分免征个人所得税；个人负担部分允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 财软.联盟.fs119.net

注意：单位为员工超比例、超标准缴存的部分也要缴纳个人所得税。

财软联盟,fs119.net

领取免税

个人实际领（支）取原提存的“三险一金”时，免征个人所得税，该政策一直没变。

  财管家,园,fs119.net

住房公积金缴存比例和缴存基数都有限制

缴存比例 财管.家园.fs119.net

文件明确规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。

单位超比例、超标准为员工缴存的部分并入员工当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 财管家,园,fs119.net

员工个人超比例、超标准缴存的住房公积金不能在计算个人所得税前扣除。

根据《住房公积金管理条例》第十八条规定，职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资的5%，所以今后住房公积金的缴存比例将定为5%－12%。 财软.联盟.fs119.net

缴存基数

单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，超标准缴付部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 财软联盟,fs119.net

2005年珠三角主要城市职工月平均工资如下：

财,软联盟,fs119.net

城市   平均工资   缴存基数最高限额

财管家园.fs119.net

广州   2820        8460 财软联盟,fs119.net

深圳   2660.67    7982.01 财软联.盟.fs119.net

东莞   2354        7062 财管家,园,fs119.net

中山   1896        5688 财软联,盟,fs119.net

珠海   1820        5460 财软联.盟.fs119.net

江门   1519        4557 财软联盟 fs119.net

由于“三险”缴存比例是硬性规定的，而住房公积金的缴存金额却有一定弹性，所以该政策主要影响住房公积金的个人所得税问题。 财,管家园,fs119.net

  财管家,园,fs119.net

广州员工个人所得税受影响 财软,联盟,fs119.net

目前全国各地对住房公积金的缴付比例限制标准不一。广州最高比例为20%，深圳没有比例限制。

广州市住房公积金管理委员会在2006年4月7日发布了《关于调整住房公积金缴存比例和缴存基数的通知》（穗公积金管委会[2006]2号），文件规定从2006年7月1日起，广州住房公积金的缴存基数不得超过上年职工月平均工资的5倍；住房公积金缴存比例调整为5%－20%。“工资基数上限为14100元，公积金每月最高不超过5640元”是该文件的规定。 财 软联盟 fs119.net

财税[2006]10号出台后，两个文件如何协调？两者之间存在的冲突怎么办？广州个人还是可以按广州自行确定的标准缴纳住房公积金，但是超过国家税务总局规定标准缴存的部分要缴纳个人所得税。

财软联盟,fs119.net

所以广州的企业在为员工扣缴个人所得税的时对超标缴存部分的住房公积金不能在个人工资薪金里扣除。 财软联盟.fs119.net

既然如此，相信大家也没有必要去多存了，自己缴了个税直接去供楼不是轻松得多？

财.软联盟.fs119.net

新规定何时开始执行

税务机关的文件没有明确规定从哪个月份（税款所属期）开始实施，由于“三险一金”的计算基数都在每年的7月份开始调整，新政策也选择在这个时候发布，因此，根据惯例，从文件公布之日起开始执行，也就是从7月（税款所属期）开始实施。 财软,联盟,fs119.net

财 管家园 fs119.net

纳税人如何筹划 财 管家园 fs119.net

可以考虑由企业按政府规定为其购买住房补贴，目前对按政府规定标准购买的住房补贴是否缴纳总局没有明确规定，但广州地税《关于我市实行住房货币分配的人员有关个人所得税征收问题的通知》规定可暂免个税。 财管 家园 fs119.net

关于住房补贴的规定大家可以查阅《广州市人民政府转发省人民政府关于加快住房制度改革实行住房货币分配的通知》，广州的企业可以看《广州市人民政府关于广州市直属机关事业单位住房货币分配实施方案（试行）》。 财软.联盟.fs119.net

财管家.园.fs119.net