问:对于应征消费税货物包装物的帐务处理?

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答：根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不并入应税消费品的销售额中征收消费税。但对逾期未收回的包装物不再退还押金和已收取的押金一年以上清理的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品适用税率征收消费税。下面举例加以说明：
一、随同应税消费品作价销售，不单独计价的包装物的帐务处理
例：A企业销售某种应税消费品的销售额20000元，增值税税额3400元；包装物销售额400元，增值税税额68元，并已开出增值税专用发票；消费税税率10%，包装物不单独计价，货款尚未收到，购货单位是东风公司。其帐务处理应为： 财软联,盟,fs119.net
借：应收帐款——东风公司23868
贷：产品销售收入20400
应交税金——应交增值税（销项税额）3468
应纳消费税为：20400×10%＝2040
借：产品销售税金及附加2040
贷：应交税金——应交消费税2040
二、随同应税消费品作价销售，单独计价的包装物的帐务处理
例：A企业销售某种应税消费品的销售额20000元，增值税税额3400元；包装物销售额400元，增值税税额68元，并已开出增值税专用发票；消费税税率10%，包装物不单独计价，货款尚未收到，购货单位是东风公司。其帐务处理应为：
借：应收帐款——东风公司23868
贷：产品销售收入20000
其他业务收入400
应交税金——应交增值税（销项税额）3468
借：产品销售税金及附加2000
其他业务支出40
贷：应交税金——应交消费税2040
三、不随同应税消费品作价销售，只收取押金，包装物作周转使用的帐务处理 财软联盟.fs119.net
例：某企业销售应税消费品销售额100000元，增值税税额17000元，收取包装物押金2340元；消费税税率10%，已收到东风公司汇票一张，并进帐存入银行。其帐务处理应为：
借：银行存款119340
贷：产品销售收入100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
其他应付款——东风公司2340
应纳消费税＝100000×10%＝10000
借：产品销售税金及附加10000
贷：应交税金——应交消费税10000
假定东风公司未按合同规定的期限退还给销货方包装物，销货方没收其包装物押金，其帐务处理应为：
销售额＝2340÷（1＋17%）＝2000
销项税额＝2000×17%＝340
应交消费税＝2000×10%＝200
借：其他应付款——东风公司2340
贷：营业外收入1800
应交税金——应交增值税（销项税额）340
应交税金——应交消费税200
四、既随同应税消费品作价销售又收取押金的包装物的帐务处理

例：某企业清理一批逾期未退还包装物的押金，没收35100元，该押金属于另外收取的包装物押金，该包装物所包装应税消费品的消费税适用税率10%。其帐务处理应为：
销售额＝35100÷（1＋17%）＝30000
销项税额＝30000×17%＝5100
应交消费税＝30000×10%＝3000
借：其他应付款35100
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）5100
——应交消费税3000
营业外收入27000

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问:对于应征消费税货物包装物的帐务处理?
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答：根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不并入应税消费品的销售额中征收消费税。但对逾期未收回的包装物不再退还押金和已收取的押金一年以上清理的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品适用税率征收消费税。下面举例加以说明：
一、随同应税消费品作价销售，不单独计价的包装物的帐务处理
例：A企业销售某种应税消费品的销售额20000元，增值税税额3400元；包装物销售额400元，增值税税额68元，并已开出增值税专用发票；消费税税率10%，包装物不单独计价，货款尚未收到，购货单位是东风公司。其帐务处理应为：

借：应收帐款——东风公司23868
贷：产品销售收入20400
应交税金——应交增值税（销项税额）3468
应纳消费税为：20400×10%＝2040
借：产品销售税金及附加2040
贷：应交税金——应交消费税2040
二、随同应税消费品作价销售，单独计价的包装物的帐务处理
例：A企业销售某种应税消费品的销售额20000元，增值税税额3400元；包装物销售额400元，增值税税额68元，并已开出增值税专用发票；消费税税率10%，包装物不单独计价，货款尚未收到，购货单位是东风公司。其帐务处理应为：
借：应收帐款——东风公司23868
贷：产品销售收入20000
其他业务收入400
应交税金——应交增值税（销项税额）3468
借：产品销售税金及附加2000
其他业务支出40
贷：应交税金——应交消费税2040
三、不随同应税消费品作价销售，只收取押金，包装物作周转使用的帐务处理

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例：某企业销售应税消费品销售额100000元，增值税税额17000元，收取包装物押金2340元；消费税税率10%，已收到东风公司汇票一张，并进帐存入银行。其帐务处理应为：
借：银行存款119340
贷：产品销售收入100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
其他应付款——东风公司2340
应纳消费税＝100000×10%＝10000
借：产品销售税金及附加10000
贷：应交税金——应交消费税10000
假定东风公司未按合同规定的期限退还给销货方包装物，销货方没收其包装物押金，其帐务处理应为：
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