深圳市宝安区国税局松岗分局在日常检查中，发现某精密机械有限公司一张代开的普通发票，商品名称为旧设备，金额20余万元，但销售方和购货方的企业名称相差无几，销售方为内资企业，购货方为外资企业。经过查询，税务机关发现代开的发票没有纳税，两家企业同一法人、同一经营地址，且内资企业根本没有经营，不可能存在旧货。据企业负责人介绍，该企业登记后由于没接到订单，便另行登记了一户外资企业，将设备从内资企业转到外资企业，同时将新设备当旧设备进行处理。由于该设备不符合旧固定资产销售免税条件，存在少缴税款行为。经税务机关约谈后，该企业补缴了增值税款。

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分析：

1、到税务机关申请代开发票，必须先缴税，销售使用过的固定资产免征增值税属于备案类减免税，税务机关在申请代开发票之前，一般都会要求企业提供资料进行审核。税务机关已经为其代开发票，说明税务机关审核通过，为何现在又要求纳税？可能税务机关内部本身对旧固定资产的判断有不同的理解。

2、根据国税函发[1995]228号文件规定，销售自己使用过的固定资产同时具备以下条件的暂免征收增值税：

1）属于企业固定资产目录所列货物； 财管家 园 fs119.net

2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物[各地可能会有使用期限的规定，广东省规定为一年以上(含一年)]（粤国税发[1995]257号）；

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3）销售价格不超过其原值。 财软 联盟 fs119.net

不符合上述免税条件的，根据财税[2002]29号文件规定，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，一律按4％的征收率减半增收增值税，不得抵扣进项税额。

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销售旧固定资产的增值税税负实际相当于2%，接近于批发企业的增值税税负，该政策的出发点在于： 财软联盟.fs119.net

u购进固定资产的进项不能抵扣，因此转让时要采用简易征税的办法； 财.管家园.fs119.net

u免税，或则减半征收，本身是一项优惠政策；

u与流通企业销售的作为存货管理的固定资产相区别，界定政策范围，实际是堵塞税收漏洞。

本案中，税务机关认为不符合免税条件，主要是认为该设备没有使用过，这只是从文件的字面去理解。设备不使用也会有自然的损耗，设备闲置是客观原因造成的，只要从主观上确实是作为固定资产使用，并且符合广东省规定的一年以上，应该符合免税的条件，不违背税收政策。税务机关要求该公司补税，过于钻牛角尖。

3、该精密机械有限公司被税务机关要求补税，还存在另外一个因素的影响——关联企业的隐蔽不够。普通发票上旧货买卖的两个公司，分别为内、外资企业，但“名称相差无几”，两个企业之间的关联关系过于明显。税务机关对关联企业的业务往来通常比较关注，上文提到的普通发票自然就成为这一税案的引线了。 财软联,盟,fs119.net

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《销售旧货怎样缴纳增值税》 财管 家园 fs119.net

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1、到税务机关申请代开发票，必须先缴税，销售使用过的固定资产免征增值税属于备案类减免税，税务机关在申请代开发票之前，一般都会要求企业提供资料进行审核。税务机关已经为其代开发票，说明税务机关审核通过，为何现在又要求纳税？可能税务机关内部本身对旧固定资产的判断有不同的理解。

2、根据国税函发[1995]228号文件规定，销售自己使用过的固定资产同时具备以下条件的暂免征收增值税： 财.软联盟.fs119.net

1）属于企业固定资产目录所列货物；

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3）销售价格不超过其原值。

不符合上述免税条件的，根据财税[2002]29号文件规定，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，一律按4％的征收率减半增收增值税，不得抵扣进项税额。 财 软联盟 fs119.net

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3、该精密机械有限公司被税务机关要求补税，还存在另外一个因素的影响——关联企业的隐蔽不够。普通发票上旧货买卖的两个公司，分别为内、外资企业，但“名称相差无几”，两个企业之间的关联关系过于明显。税务机关对关联企业的业务往来通常比较关注，上文提到的普通发票自然就成为这一税案的引线了。 财.软联盟.fs119.net

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