/html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/ 财税实务 / 作帐技巧 zh-cn ©fs119.net 2008 admin@yourmail.com /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080721/88211.html 来料加工是指由委托方提供原料，受托方按其规定的花色品种、数量进行加工，并向对方收取约定的加工费用。本文所述“来料加工”均为内销方式，这种经营方式下会计处理一般有两种，分为单独核算原材料法和不单独核算原材料法。 【例】甲纺织品公司为乙公司加工40支棉纱， 2008-07-09 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48221.html 对于坏账准备金的处理，税法和会计处理的规定不同。国税发［2000］84号文件规定，经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰；年末应收账款包括应收票据的金额。财政部《关于印发＜股份有限公司会计制度有关 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48216.html 《企业会计准则第12号———债务重组》是我国《企业会计准则———债务重组》修改后新准则。按照有关规定，《企业会计准则第12号———债务重组》与其他38项具体会计准则一样于2007年1月1日将在上市公司实施。《企业会计准则第12号———债务重组》修改最大地方是引入 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48218.html 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以被出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。应收账款是指因销售商品、产品、提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 存货对公司利 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48220.html 税法规定，企业将自产产品用于在建工程支出，在计算缴纳增值税和企业所得税时，应视同销售处理。根据会计规定，自产产品用于在建工程由于没有经济利益流入企业，也不可能导致企业所有者权益和资产的增加，因此，会计上不能作销售商品处理，应按成本结转。 例：某机械厂 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48210.html 企业缴纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行贴足印花的方法缴纳的税额。不需要预计应交税金数额计入当期损益，与财务部门不发生结算或清算，所以不必通过“应交税金”账户进行核算。企业在购买印花税票时，直接借记“管理费用”账 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48213.html 财政部、国家税务总局《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]4l号）规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在lo万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48205.html （一）增值税方面 1.公司的产品在做为样品使用时，应将该产品的成本按其属性转入相应的科目，借记“营业费用/管理费用”科目，贷记“产成品”等科目。 2.公司将产品用于上述用途应交纳的增值税、消费税等，按税法规定计算的应税金额，根据其属性记入相应的科目，借记“ 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48207.html 为保证企业报表数据的真实可靠，避免对企业信息使用者的决策和判断造成误导，我国《企业会计制度》（以下简称制度）规定，企业定期或至少在年末，对存货和固定资产进行清查和盘点，对发生不符的要按规定进行调整。但本文认为，《企业会计制度》中对盘亏的存货和固定资 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48202.html 在企业改制中，国有企业土地处置是经常遇到的一个问题。按照现行规定，企业实行公司制改建，对占有的国有划拨土地应当进行评估并按照土地主管机关的规定履行相关手续后，共有三种处理办法：一是采取作价入股方式的，评估后将国有土地使用权作价投资，随同改建企业国有 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48194.html 一、经营者股票期权的会计确认 一般来说，会计确认要满足确认的项目符合相关会计要素的定义，可予以计量，具有相关性与可靠性等标准。从经营者股票期权的可计量情况来看，1995年美国财务会计准则委员会（FASB）建议将股票期权的行权价格与行权股数都确定的日期作为计量 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48197.html 金银首饰消费税由生产环节改为由零售环节征收后，需要缴纳金银首饰消费税的企业（主要是商品流通企业），应在“应交税金”账户下增设“应交消费税”明细账户，核算金银首饰应纳的消费税。 （一）自购自销金银首饰应纳消费税的会计处理 消费税是价内税，含在商品的销售 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48199.html 为了促进企业连锁经营的健康、有序发展，规范和加强企业连锁经营财务管理，财政部印发了《企业连锁经营有关财务管理问题的暂行规定》，结合《中华人民共和国增值税暂行条例》和财政部、国家税务总局《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题》的通知等规定，现就企业连锁 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48189.html 资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益是资产的重要特征。当某项资产不能预期给企业带经济利益，或带来经济利益的能力受到重大影响时，企业应考虑对资产进行减值测试。 企业的资产按流动 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48191.html 无形资产所有权转让抵消的会计处理主要是对因转让而虚增资产部分的抵消处理。 在企业集团内部，受让无形资产的一方，相对虚增了一部分无形资产价值，计入“无形资产”项目；转让无形资产的一方，将虚增的无形资产价值计入“营业外收入”项目，而这部分虚增无形资产价值 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48193.html 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”如购买5件，销售价 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48182.html 证券公司发生的现金收入和支出业务，必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，然后据以记账，记入“现金”科目。收到现金时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”或其他有关科目；支出现金时，借记“营业费用”或其他有关科目，贷记“现金”科目。“现金”科目可以根 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48185.html 退货与销售折让是企业经常性的经营行为，若不正确处理这些业务，将会在会计核算上带来很多不便。下面将举例说明这些业务的方法： 1、购买方未付货款并且未作账务处理的 购买方须将原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单主动退还 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48187.html 企业在生产经营过程中，往往形成部分暂时闲置的资金，用好、用活资金是企业提高经济效益的重要途径之一，为了提高效益、降低风险，企业一般通过委托银行贷款的方式对这部分富余资金进行投资。 对于一年（含一年）以下的委托贷款，在“短期投资”科目下单位设置明细科目 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48188.html 《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》[财工字（1996）41号]规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关健设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48175.html 2006年2月财政部在京举行会计审计准则体系发布会，39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则正式亮相，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立，上市公司将在2007年开始执行新的会计准则。会计准则的历 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48178.html 公司自行建造的固定资产，可以有自营建造和出包建造两种方式。应当分别不同的建造 方式进行会计处理。 （一）自营工程的核算 自营工程是指由物业管理企业自行备料，自营施工建造的固定资产。公司应在“在建工 程”科目下按不同的工程项目设置明细科目。公司购入的为工 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48181.html 备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位（职能部门、施工单位、车间等）备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。 施工企业 必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪用他用。支付的备用金， 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48167.html 分期付息债券的应收利息可直接用票面金额乘以票面利率得出。而期满一次还本付息债券每期应收利息，却不能分期收取，只能到债券期满时一次收回。这样，分期计算的应收利息，实质上是投资者对发行方的追加投资，并且这种投资表现为年金，逐年追加。债券到期所能收取的利 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48170.html （1）数字真实。资产负债表中各项指标数字必须真实可靠，正确无误，如实地反映企业的财务状况，严禁弄虚作假或用估计数字代替实际数字。制度规定，如长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款等长期资产发生了重大贬值时，应计提减值准备，在资产负债表中，资 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48164.html （一）工资总额的组成 1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。 2、计件工资：分个人计件和集体计件。 3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。 4、津贴和补贴：为补偿职工特殊 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48159.html 对于期满一次还本付息的债券，上述债券溢折价摊销表中所列的应收利息和利息收入数字，只能作为计算各期溢折价摊销额的依据，而不能作为账务处理的依据，这一点与分期付息债券是不同的。由于表中所列的应收利息，是按债券期满应收利息总额折算出来的一笔年金。在观念上 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48161.html 目前我国债券的实际利率，并不简单地等同于市场利率或银行贷款利率。因此，以银行贷款利率与债券票面利率为基础计算出来的债券溢折价很难符合实际。正因如此，笔者认为，研究债券溢折价问题所涉及的实际利率，只能是一种隐含于债券本息之中的、观念上的利率，是作为投 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48162.html 1、外购动力费支出的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。 为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户？ 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48154.html 一 出口业务计划及发货审核 （一）出口业务计划审核国际业务部应根据对外订立的出口合同，及时、准确地向财务部提交出口业务计划单，该计划单应包含如下内容：出口国家及客户名称、出口日期、结算方式、计划收款金额、产品经销价格、出口运费、保险费、佣金、其他费用 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48157.html 对承租人而言，租赁资产余值是否被担保将直接影响到承租人最低租赁付款额的计算，进而影响到租赁资产和租赁负债。当租赁资产余值被担保时，承租人最低付款额现值即是年租金付款额现值加计有担保余值的现值，因为有担保余值的现值可视作承租人在租赁期限届满时以资产或 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48152.html 一、会计科目及使用说明 第204号科目 预收账款 1.本科目核算企业按合同规定向有关单位和个人预收的款项，如企业为物业产权人、使用人提供的公共卫生清洁、公用设施的维修保养和保安 、绿化等预止的公共性服务费等。 2.企业向有关单位和个人预收的款项，借记“银行存款 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48147.html 应收款项应按实际发生额入账。公司发生各种应收款项，借记“应收款项”科目，贷记有关科目；收回各种应收款项，借记有关科目，贷记“应收款项”科目。 [例]富海证券公司通过与证券交易所联网的席位认购大众公司发行的新股，证券交易所从该公司的账户中划出80 000元作为 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48150.html 1.生产成本在完工产品和在产品之间的分配 期初生产成本和本期发生的生产成本应在完工产品和在产品之间进行分配，这是成本计算工作中一项重要而又复杂的工作。企业应当根据生产特点、组织特点及管理要求，选择既合理又简便的分配方法，对完工产品成本和在产品成本进行分 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48142.html 期间费用是指那些不能直接归属于某个特定产品成本的费用。这些费用确实为赚取利润而发生，但又与特定的收入没有直接关系，因此，它被认为是为赚取整体收入而发生，应该在发生的当期计入损益。企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。 一、营业费用 营业费用 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48145.html 1.品种法 产品成本计算的品种法是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产。此外，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，也可采用品种法。 2.分批法 产品成本计算的分批法是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48136.html 以短期投资换入固定资产时如何记账？ （1）不涉及补价的 借：固定资产 （换出资产的账面价值加上应支付的相关税费） 短期投资跌价准备 （换出资产已计提的跌价准备） 贷：短期投资 （换出资产的账面余额） 银行存款 （应支付的相关费用） 应交税金 （应支付的相关税金 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48139.html 直接转销法是在实际发生坏账时，确认坏账损失，并记人资产减值准备，同时注销该笔应收款项。 富海证券公司5 000元的拆出资金已超过3年仍无法收回，应作为坏账损失处理。编制如下分录： 借：资产减值损失 5 000 贷：应收款项——逾期拆出资金 5 000 如果已冲销的应收款 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48134.html 近日在做外方合并报表时，需要对存货计提损失准备。在国内成本与市价孰低的基础上，还要根据存货的流转情况计提损失准备。其计算公式如下： 流转天数=（存货的当期余额*12）/该存货的全年消耗额 如果： 流转天数1年，不计提准备； 1年流转天数2年，按存货余额的20%计提 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48128.html 外币兑换业务 外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）。企业卖外币时，一方面将实际收取的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额）登记入账；另一方面将卖出 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48125.html 期汇在迸出口贸易中具有防险功能。在进口业务中，进口商在订立合同后，如需经过一段时期（假设3个月）才支付货款，则可以预先向银行买进3个月期限的期汇，使支付外汇货款时，正好达到交割期，以避免汇率上升的不利影响。在出口业务中，销售成交后如需经生产、装运期， 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48118.html 一、电子联行往来概述 （一）基本概念 电子联行往来是指经中国人民银行总行核准的发有电子联行行号的行与行之间通过电子计算机网络和卫星通信技术进行异地资金划拨的账务往来。电子联行采用“星形结构，纵向往来，随发随收，当时核对，每日结平，存欠反映”的做法。从 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48122.html （一）同业拆借概述 同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。同业拆借主要用于同业之间由于汇划款项或票据交换而产生央行存款账户余额不足所引起的资金融通。通过相互拆借，解决了同业间的临时资金困难，对加强银行间的横向融通、搞活资金、提高资 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48115.html 企业出售无形资产，应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目；按该无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目；按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目；按其差额，贷记“营业 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48117.html 出包工程是指企业采用招标等方式将工程项目出包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。 企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算。 在出包工程方式下，主要通过“在建工程”科目核算企业支付给承包单位的工程价款以及建设期 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48110.html 原材料脱离定额差异的核算方法，一般有限额法、切割核算表和盘存法三种。 （1）限额法 限额法亦叫差异凭证法。为了控制材料领用，在采用定额成本法时必须实行限额领料制度，符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。如果增加产品产量，需要增加用料，必须办理 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48106.html 外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该固定资产的其他支出（如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等）。 这里所指的“达到预定可使用状态”，是指固定资产已经达到购买 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48102.html 对固定资产进行改建、扩建工程时，往往要将原有固定资产的一部分装置或结构予以拆除，同时增加新的装置。对于拆除的这部分装置或结构，由于其实物形态已不存在，因而其价值也从固定资产原值中扣除。但由于固定资产项目是一个整体，对于拆除部分的价值应如何确认比较困 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48104.html 融资租入固定资产是指承租人通过融资租赁的方式租入固定资产。 承租人以融资租赁方式租入固定资产时，应当在租赁开始日，将该租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值相比中的较低者，作为融资租入固定资产的入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；并将 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/zuozhangjiqiao/20080706/48094.html 预收账款就是常言说的销货定金，会计业务中的预收账款指企业（即销货单位）按照合同规定向购货单位预收的款项，这笔款项构成企业的一项流动负债。它之所以成为流动负债，是因为企业须在收款后的一定日期内向预付货款单位发送商品或提供劳务。如果到期企业无法履行合同 2008-07-05 作帐技巧 秩名 财软联盟