/html/AccTashiwu/huijibaobiao/ 财税实务 / 会计报表 zh-cn ©fs119.net 2008 admin@yourmail.com /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48493.html 众所周知，会计这一行业所要遵循的最重要的一条的原则是“诚信为本”，所以在财务报表的编制上要真正的体现其作用和价值就要保证其真实性和科学性。随着时代社会的发展，财务报表有了加以粉饰的趋势，出现了所谓的会计的“艺术论”。强调财务报表也要创新，要体现艺术 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48495.html 一、股份制改制企业改制当期会计报表编制的会计制度基准 企业股份制改制或者上市公司拟进行的收购，按照现行证券法规的规定，需聘请具有从事证券业务资格的会计师事务所进行审计，并在此基础上实施评估。这就引申出五个问题： 1.评估审计的会计制度基准问题。如果原企 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48492.html 在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，编制合并报表时要将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司股东权益中属于母公司的份额相抵销，子公司股东权益中不属于母公司的份额，则作为少数股东权益处理；同时还要根据少数股东占子公司的股权比例确认 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48487.html 一、会计报表的意义 会计报表是以会计账簿为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括地反映会计个体在一定时期内财务状况、经营成果和理财过程的报告文件。 会计报表是会计核算的最终成果。企业在日常的会计核算中，对其经营过程中所发生的各项经济业务，分别通过设置 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48485.html 时下许多中小公司按揭买楼、买车。按揭在改变人们消费观念、刺激经济增长的同时，也给会计处理上带来了新的内容。 由于1992年出台“两则”、“两制”时，我国银行对购房、购车尚未普遍开展按揭贷款业务，因此财务会计制度未对有关按揭方面的业务制订相应规定。笔者在审 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48481.html 编制会计报表前，要认真清查财产物资，处理各种悬账悬案，核对账簿记录，调整和结转有关的账项，做到账账相符和账实相符，才能保证会计报表的质量。 比如，对于资产发生了盘盈盘亏的，要及时清理，一方面调整账实相符，另一方面及时将待处理项目按原因结转；还有对已到 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48482.html （1）数字真实。资产负债表中各项指标数字必须真实可靠，正确无误，如实地反映企业的财务状况，严禁弄虚作假或用估计数字代替实际数字。制度规定，如长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款等长期资产发生了重大贬值时，应计提减值准备，在资产负债表中，资 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48475.html 一、经营活动 （1）收到现金 1销售商品、提供劳务 内容：销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务） 依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款 公式：主营业务收入 销项税金 其他业务收入（不含租金 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48476.html 一、报表的种类和编制要求 工业企业会计报表是工业企业根据日常核算资料定期编制，总括反映企业财务成本计划的执行情况的报告文件。 1.会计报表的种类 工业会计报表按反映的经济内容可分为资产负债表、损益表、财务状况变动表、利润分配表、主营业务收支明细表。 2.编 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48478.html 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种： 一是直接法；一是间接法。 这两种方法通常也被称为编制现金流量表的方法。我国企业在现金流量表编制的工作中，既要按直接法进行现金流量表正表的编制，又要按间接法的编制要求编报现金流量表补充资料。现金流量 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48468.html 比较分析法是会计报表分析最常用，也是最基本的方法。它是通过主要项目或指标数值变化的对比，计算差异额，分析和判断企业财务状况及经营成果的一种方法。比较分析法在会计报表分析中的作用主要表现在：通过比较分析，可以发现差距，找出产生差异的原因，进一步判定企 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48470.html 会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是为便于使用者理解会计报表的内容而对其编制依据、原则和方法及主要项目等所作的解释。由于会计报表中所反映的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的会计信息，其所反映的会计信息受到一定的限制。因此，通过编制会计 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48464.html 与编制资产负债表前需要做好的工作相同，编制利润表前也要认真清查财产物资，处理各种悬账悬案，核对账簿记录，调整和结转有关的账项，做到账账相符和账实相符，才能保证会计报表的质量。 做好上述工作后，才能使企业所有的收入、成本和费用真实、完整。如应计提的固定 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48466.html 比率分析法就是把某些彼此存在关联的项目加以对比，计算出比率，据以确定经济活动变动程度的分析方法。比率是相对数，采用这种方法，能够把某些条件下的不可比指标变为可以比较的指标，以利于进行分析。比率指标主要有以下三类： （1）相关比率 相关比率是以某个项目与 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48456.html 企业有些费用规定控制标准，如业务招待费、工资、广告费、利息费用等，这些费用发生后按会计的规定计入了有关的成本费用账户，但按税法的规定，凡超过控制标准的部分是不准在纳税所得中扣除的。如企业实际发放的工资是45万元，计税工资标准是30万元，利润表的工资费用 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48459.html 利润表中的项目绝大部分均与损益类账户名称相同。凡与损益类名称相同的项目，均可根据损益类账户的本期发生净额直接填列。 收入性质的项目，根据损益类账户的贷方发生净额填列。如“主营业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等。 支出性质的项目，根据损益类账户 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48451.html 具体账务处理要区分：如果在租赁开始日，承租人租入资产的原账面价值大于承租人资产总额的30%（不包括30%）的，承租人应在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为资产的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目， 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48453.html （1）货币资金 （2）短期投资 （3）应收票据 （4）应收股利与应收利息 （5）应收账款 （6）预付账款 （7）应收补贴款 （8）其它应收款 （9）存货（10）待摊费用 （11）一年内到期的长期债券投资 （12）其他流动资产 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48455.html 企业因违法而被罚款，其支出税法规定不得在纳税所得中扣除，会计处理上仍然将其列入“营业外支出”，并将其结果反映在“利润表”内，只是在计算应交所得税时，这部分支出需要调增应税所得，计算应交所得税。与该情况相同的还有对外捐赠、赞助等支出。 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48446.html 补充资料中的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。 （1）以对外投资偿还债务项目，反映企业本期实际以 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48447.html （1）投资信息在资产负债表中的披露 对外投资是企业资产的重要组成部分。特别是在企业经营多元化、资本经营、资产重组、兼并联合风起云涌的大趋势下，投资的成败往往在很大程度上影响企业的财务状况。因此，把投资的信息纳入资产负债表中披露，可以使信息使用者更好地 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48442.html 1.资本的审查 资本，就是投资者在合资企业中所享有的产权（也称权益）。或者说，企业的资产总额，扣除其负债总额后的净资产就是资本。目前，企业的资本，包括实收资本、储备基金、发展基金、本年利润和未分配利润。 从合资企业性质和特点出发，查账人员在对资本进行审 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48444.html 1.报表的核算 报表的核算结果和最终表现形式，是企业经济信息系统输出的主要渠道，是外界了解企业的主要窗口，是企业生产经营管理状态及其财务状况和经营成果现金流量的综合反映。 企业生产经营中并存着三种类型的核算：即会计核算、统计核算和业务核算，所以也就存在 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48434.html 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种： 一是直接法； 一是间接法。 这两种方法通常也被称为编制现金流量表的方法。我国企业在现金流量表编制的工作中，既要按直接法进行现金流量表正表的编制，又要按间接法的编制要求编报现金流量表补充资料。现金流量 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48436.html 询问查证法 询问，往往可以很轻松地找到一些重要线索或可疑之处，起到事半功倍之效。那么，怎样才能用好这个技术呢？ 首先得适当选择询问的方式。询问方式的选择是查账人员与被询问人接触和交谈的形式，如果选择不当，不仅影响查询的效果，有时会使询问导入“残局”。 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48438.html 1.账户分析方法的特点 账户分析方法的特点是不先审查报表和凭证，而是直接在账面上审查，以便发现可疑账项，为进一步审查提供线索。 2.对应关系分析 按账户借贷方对应关系进行分析，查明是否有不正常、不合理的对应关系。 例如在审查一笔销售业务时，发现该笔业务的会 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48439.html 1.资产负债表的含义 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，是反映企业资金状况的静态报表。 通过对其审查可以证实企业真正拥有的资产和承担的债务，证实投入企业的资本的保值和增值情况，证实企业的偿债能力和获利能力，以及所拥有的经济实力和发展能力 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48430.html 坏帐业务包括坏帐的核销、已核销的坏帐的收回，以及采用备抵法核算时计提坏帐准备等业务，其会计处理有直接核销法和备抵法，除收回已核销的坏帐需在现金流量表正表反映外，其他业务由于与现金收、支无关，故只在填列现金流量表的补充资料时才会涉及。 《中华人民共和国 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48432.html 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，但由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。 因此，资产负债表日后发生的涉及损益的调整事项，应当通过“以前年度损益调整”科目核 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48423.html 按照《企业会计制度》的要求，企业在编制会计报表附注时应包括以下十三项内容。 1、不符合会计核算前提的说明 2、重要会计政策和会计估计的说明 3、重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明 4、或有事项的说明 5、资产负债表日后事项的说明 6、 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48425.html 损益表，是反映企业一定时间期经营成果的报表。 1、损益表的作用 1） 损益表提供的信息，可用于反映和评价企业当期经营活动的效益。 2） 通过损益表可以反映企业经营活动的多个方面，据以考核企业管理部门的工作绩效。 3） 损益表可用于分析企业的获利能力，预测企业未 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48417.html 现金流量表分析方法常见的有比率分析法、趋势分析法、结构百分比分析法等。而在西方，盛行的则是分析人员按照自己的现金流量模式来列示现金流量数据。其中一种通用的模式为现金流量总量分析表。本文以列表的方式，根据美国芝加哥达夫——菲尔浦公司的资料，简单加以介 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48418.html 会计确认与计量均离不开会计要素，我国《企业会计准则》明确了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。而确立会计要素，目的在于规范对会计核算对象及其规律的认识，为会计信息系统的正常运行奠定基 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48421.html 一、 表表不符 根据有关会计制度的规定，在单位对外提供的一些报表之间必须存在一定的勾稽关系。如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润；利润分配表中的净利润应与损益表中净利润的金额保持一致。 而在审计人员的审计中发现，单位表表不符的现象却 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48411.html 房地产开发企业除了编制以上各节所述的会计报表外，还应根据企业本身管理上的需要，编制诸如在建开发产品成本表、已完开发产品成本表等成本报表。 一、在建开发产品成本表在建开发产品成本表是反映房地产开发企业或企业所属内部独立核算开发分公司年末在建开发产品的实 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48413.html 会计报表综合反映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，及现金流动情况。通过会计报表项目内容的分析以及表之间数据勾稽关系的核对，能够反映企业的业务内容和经营情况，如何利用并加强报表分析，是税务人员一直关心的内容，笔者从实践的角度加以总结分析，希望给 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48415.html 在常规情况下，会计报表编制时发生的差错是可以发现的；因为，资产负债表上“资产合计”与“负债与所有者权益合计”应相等，如不相等，就意味着在编表时可能存在转记差错；而损益表与资产负债表的勾稽关系也是发现会计报表转记差错的另一个有效手段。 （一）会计报表转 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48407.html 一、现金流量及其分类 现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入、流出信息的会计报表。 现金流量表中的现金，是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。它不仅包括“现金”科目核算的库存现金，还包括企业“银行存款”科目核算的存入金 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48409.html 房地产开发企业除定期编制会计报表向报表使用者提供会计信息外，还应本着充分披露的原则。在会计报表之外，另用附注的方式，用文字对报表有关项目作必要的解释，来帮助报表使用者理解会计报表的内容。会计报表附注的内容，主要有以下几方面： 一、企业所采用的主要会计 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48405.html 一、合并会计报表及其合并范围 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。 合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48402.html 摘 要： 现行会计准则规定的现金流量表编制方法在实务上难于操作，而“日记凭证法”正好弥补了这一缺陷。本文介绍了用“日记凭证法”编制现金流量表主表的一般程序及其优点。 现金流量表是以收付实现制为基础编制的综合反映企业一定时期现金流量状况的报表。1998年1月1 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48399.html 现金是企业机体的血液，是制约企业经营活动的首要因素，是经营者、投资者和债权人关注的焦点。编制现金流量表的实质是将以权责发生制确认的收入、费用、相关的资产、负债及净利润按照现金收付实现制分别转换为现金流入、现金流出及现金净流量，并据以考察企业当期现金 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48395.html 从编制合并会计报表的实务而言，随着新会计制度的实施，企业普遍计提存货跌价准备，存货跌价准备的抵销将变得越来越重要。 一、初次编制合并会计报表时，存货跌价的会计处理 （一）产生内部销售利润的条件下，存货跌价准备的抵销方法 企业集团发生内部存货交易时，由于 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48398.html 企业之间（工业企业之间、商业企业之间、工商企业之间）发生的以物换物业务，即财务会计中的非货币性交易，除应分别视为购进和销售行为并计算增值税（有的货物还涉及消费税）外，还应根据双方所提货物价值是否相等、有无补付货款问题，进行具体的会计处理。 1）不需补 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48394.html 一、理论基础的差异分析 会计差错更正与合并会计报表项目抵消是两个截然不同的概念，两者的理论基础的差异主要包括以下两个方面： 1.概念和功能不同 会计差错是指在会计核算中由于确认、计量和记录等方面出现的错误，包括会计政策上的差错、会计估计上的差错和其他差错 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48388.html 这种投资方式根据对新公司或所收购的公司的控股比例的不同存在以下两种情况（以下将上市公司或企业集团简称母公司，其下属控股子公司简称子公司）： （ 1）母公司与子公司或两个子公司中的一方持有50%以上，另一方持有20%以上，且合计持股比例为100%；（2）母公司与子 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48389.html 2006年2月，财政部发布了新的会计准则体系，其中第20号准则为《企业合并》会计准则。《企业合并》会计准则的发布，改变了我国没有专门的企业合并会计准则，实务中主要参照财政部颁布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》以及国际财务报告 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48390.html 合并现金流量表编制方法的选择 关于合并现金流量表的编制，迄今为止讨论的较少，暂行规定及《企业会计准则———现金流量表》等相关规定，也仅简单提及了合并报表的两种编制方法，即既可以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，也可以合并资产负债表和 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48381.html “支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费，以及以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询费用等。 “支付的其他与筹资活动有关的现金”=营业外支出——现金捐赠支出 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/huijibaobiao/20080706/48382.html 《企业所得税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）及实施细则规定：“经批准实行合并缴纳企业所得税的集团母公司及其汇总纳税的成员企业，一律实行‘统一计算、分级管理、就地预缴、集中清缴’的汇总纳税办法。”在这一规定下，成员企业应分别计算本企业每一纳税年度的 2008-07-05 会计报表 秩名 财软联盟