/html/AccTashiwu/xfs/ 财税实务 / 消费税会计 zh-cn ©fs119.net 2008 admin@yourmail.com /html/AccTashiwu/xfs/200807/2008072188097.html 对于应税包装物的押金是否计税，如何计税，何时计税，以及相关业务如何进行账务处理，更是困扰学员的一个难题，现本人结合注税答疑，按照新会计准则总结如下： 一、应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。其应缴 2008-07-10 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517328.html 一、会计账户的设置 纳税人应在“应交税金”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计处理。该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应交纳的消费税 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517327.html 四、应税消费品包装物应交消费税的会计处理 实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中交纳消费 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517324.html 三、应纳税额的计算 （一）销售应税消费品应纳税额的计算 采用从价定率办法的应纳消费税税额＝销售额消费税税率 采用从量定额办法的应纳消费税税额＝销售量单位 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517325.html 一、销售额的确定 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用所包括和不包括的内容，与增值税相同。以外汇结算销售额的，其销售 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517326.html 六、进口应税消费品的会计处理 进口应税消费品时，进口单位缴纳的增值税、消费税应计入应税消费品成本中。按进口成本连同应纳增值税、消费税，借记“固定资产” 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517323.html （四）外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算 委托加工的应税消费品直接出售时，不再征收消费税。 以外购和委托加工收回的已税烟丝 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517320.html 《国家税务总局关于用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品征收消费税问题的通知》（国税发[1995]094号）规定：纳税人用外购或委托加工收回的已税 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517321.html 实行消费税以来，国家对卷烟的税率作了三次调整。第一次调整只对甲类卷烟税率适当作了调减，即自1994年1月1日起，甲类卷烟税率由45％暂减为40%；第二次调整于19 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517322.html 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 一、委托加工时应纳消费税的会计处理 按照 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517318.html 一、消费税概述 （一）消费税的涵义与特点 消费税是以消费品的流转额为课税对象的一种流转税。 消费税是国际上普遍采用的一个税种，日前征收消费税的国家和地区 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517319.html 会计科目 有金银首饰零售业务的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目，核算金银首饰应交纳的消费税。 帐务处理 1、金银首饰零售业务的企业 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517316.html 二、消费税的计算 消费税采用从价定率和从量定额两种计税方法。 （一）以价定率应纳税额的计算 采用从价定率方法计算应纳税额，其计算公式为： 应纳消费税额＝ 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517317.html （一）生产销售应税消费税的帐务处理 企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金--应交 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517313.html 根据《细则》规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。对于出租出 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517314.html 消费税是以个别消费品和消费行为为征税对象的一种税，是对在我国境内从事生产、委托加工或者进口应税消费品的单位和个人，在销售、委托加工或进口环节征收的一 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517315.html 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517312.html 金银首饰消费税由生产销售环节改为零售环节征收后，引起了原消费税有关法规规定的一系列变化，其会计处理也随之发生变化。现举例说明金银首饰零售(包括视同零售 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517309.html 一、消费税的计算 （一）实行从价定率或者从量定额应纳税额的计算。 应纳税额计算公式： 实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额税率 实行从量定额办法计算的 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517310.html （一）企业生产销售应税消费品的会计处理 1、缴纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。 2、企业生产的需要缴纳消费 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517311.html 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517308.html 消费品生产企业应纳消费税金的计算，都伴随着增值税金的计算。由于增值税的计算和消费税的计算方法区别较大，因此节税者尤其值得注意： （一）某炼油厂本月销售 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517305.html ［例3］2002年7月某酒厂有关业务如下： （1）7月2日，企业向外销售黄酒100吨，每吨价格940元，总计价款为94000元。款项未收。 按规定，黄酒实行从量定额征收消 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517306.html ［例2］某卷烟厂1994年6月有关业务如下： （1）6月1日，企业从农民手中购入烟叶一批，价款为60000元。 借：材料采购 54000 应交税金--应交增值税 6000 贷：银行 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517307.html ［例1］某汽车制造厂1994年5月有关业务如下： （1）5月1日，企业向外销售小轿车40辆，气缸容量为2200毫升，出厂价每辆150000元，价外收取有关手续费10000元，增 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517303.html 一、消费税的税率 消费税的税率从3－45％，共设有14个档次税率（税额）。 消费税的具体税率见《消费税税目税率（税额）表》。 消费税税目税率（税额）表 税 目 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517304.html ［例4］某外贸公司1994年8月有关业务如下： （1）8月4日，企业从国外购进成套化妆品一批，到岸价为50000美元，海关征收关税税率为50％，增值税税率17％。假定该 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517301.html 三、消费税应纳税额的计算办法 消费税采用从价定率和从量定额两种方法计算应纳税额。 （一）从价定率办法 实行从价定率办法计算应纳税额时： 应纳税额＝应税消 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517302.html 二、消费税的计税依据 （一）实行从价定率征收的消费税的计税依据是应税消费品的销售额。 1.企业销售应税消费品 企业销售应税消费品，应按其实际销售额计算纳税 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517298.html （二）委托加工的应税消费品 ①按规定，委托加工的应税消费品，应由受托方于委托方提货时代收代缴税款。受托方在委托方提货时： 借：应收账款 或银行存款 贷： 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517299.html （一）企业生产应纳消费税的消费品 ①销售时 借：产品销售税金及附加 贷：应交税金--应交消费税 ②发生销货退回时 按规定，纳税人因质量等原因由购买者退回时， 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517300.html 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517297.html 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517294.html 消费税的减免税和出口退税规定 税法规定，除国家规定限制出口的应税消费品外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。 除上述规定者外，消费税一律不得减税、免税 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517295.html 消费税的纳税环节 按税法规定，消费税的纳税环节确定在生产环节，具体有以下四种： 1.纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。这里所说的“销售”，是 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517296.html （四）出口的应税消费品 按照规定，除国家限制出口的应税消费品外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。具体应分别不同情况进行如下会计处理： （1）生产企业直 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517293.html 消费税的纳税义务发生时间 按照税法规定，消费税的纳税义务发生时间为： 1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517290.html 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517291.html 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517292.html 消费税的纳税地点 纳税人生产销售以及自产自用的应税消费品，除另有规定者外，应在纳税人核算地缴纳消费税。 纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，应于收回 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517288.html 消费税的税目和征税范围 消费税共设置11个税目13个子目，共计24个征税项目。具体税目见《消费税税目税率（税额）表》。 各税目征税范围如下： （一）烟 凡是以 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517289.html 一、消费税的纳税人 消费税的纳税义务人（简称纳税人）是指在中华人民共和国境内从事生产和进口应税消费品的单位和个人。委托加工应当征收消费税的消费品的单位 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517286.html （六）鞭炮、焰火 鞭炮，又称爆竹。是用多层纸密裹火药，接以药引线而制成的一种爆作品。 焰火，是指烟火剂，一般系包扎品，内装药剂，点燃后烟火喷射，呈各种 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517287.html （四）护肤护发品 护肤护发品是用于人体皮肤、毛发起滋润、防护、整治作用的产品。 本税目征收范围包括：雪花膏、面油、花露水、头油、发乳、烫发水、染发精、 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517284.html 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。或者说，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。 消费税（亦称货物 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517285.html 按照规定，除国家限制出口的应税消费品外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。具体又分为出口直接予以免税和先税后退两种情形进行会计处理。 一、生产企业直接 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517362.html 1、多计或少计销售额而退、补消费税的账务调整 （1）因少计销售额而补交消费税的，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户；同时 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517361.html 一、金银首饰消费税的基本规定 在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税人。委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517359.html 企业以生产的应税消费品用于投资，按照规定应视同销售交纳消费税。 企业将自产的应税消费品用于投资时，按照应税消费品的评估价或协议价和按规定计算出的应交消 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/xfs/200705/2007052517360.html 1、对于销售自制应税消费品，应当按应缴消费税税额借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。同时还需作与销售收入和应缴增值税有 2007-05-25 消费税会计 秩名 财软联盟