/html/AccTashiwu/yys/ 财税实务 / 营业税会计 zh-cn ©fs119.net 2008 admin@yourmail.com /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517424.html 二、有关账务处理 （一）工业企业以外的企业发生营业税应税行为的账务处理 工业企业以外的企业发生营业税应税行为的，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517425.html 财政部、国家税务总局关于贯彻落实《中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》有关税收问题的通知[财税字（1999）273号]规定，对单位和 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517423.html 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517420.html 融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。 融资租赁业务的征税规定，根据《关于营业税若干政策问题的通知》（财税［2003］16号）文件规定：“ 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517421.html 融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。 融资租赁业务的征税规定，根据《关于营业税若干政策问题的通知》（财税［2003］16号）文件规定：“ 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517422.html 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517419.html 无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517417.html 经营性租赁，是一项暂时让渡资产使用权的行为，按《营业税暂行条例》的规定，其属于服务业中的租赁行为。在实际经济活动中，租金收取形式有分次或一次性收取两 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517418.html 单位自己新建建筑物是指具有建筑安装施工能力的企业，自己施工建设的建筑物为本单位使用。根据《营业税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或个体经营者聘用 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517415.html ［例1］北国饭店（中外合资企业）2001年8月份取得营业收入情况如下： 客房营业收入 16000000元 写字楼营业收入 24000000元 饭店所属餐厅营业收入 8000000元 饭 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517416.html 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517413.html 营业税的应纳税额是按照营业额（计税依据）和规定的税率进行计算的。其计算公式如下： 应纳营业税税额＝营业额营业税税率 一、应纳营业税额的计算 营业税的计税 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517414.html 四、营业税纳税义务的确认 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得营业收入款项凭据的当天。 纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517410.html [例1]北国工程公司2001年6月30日有关资料如下： 工程结算收入7800000元， 其中包括：公司将某一项工程分包给某施工队，分包金额为600000元；公司所属装修队取得 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517411.html 一、企业缴纳的营业税，通过“应交税金--应交营业税”科目进行核算。 二、企业按其营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”（金融保险 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517412.html （五）邮电通信业营业税的计算 邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，视为提供应税劳务，应计征营业税；电信部门销售无线寻呼机、移动电话等，应计征 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517409.html 个体户提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产应当征收的营业税，应根据不同的税收征收方式分别确定：对于采用定期定额征收营业税的个体户，由税务机关根据个 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517405.html ［例1］青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。7月份有关账户资料表明：饭庄当月实现营业收入8240肋元，招待所实 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517406.html ［例1］北国饭店（中外合资企业）2001年8月份取得营业收入情况如下： 客房营业收入 16000000元 写字楼营业收入 24000000元 饭店所属餐厅营业收入 8000000元 饭 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517407.html [例1]电子研究所2001年8月份取得有关收入情况如下： 科研收入 1600000元 技术收入 2400000元 学术活动收入 800000元 科普活动收入 400000元 经营收入： 房屋租 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517408.html [例1]国际工程公司2001年7月31日有关营业收入资料如下： 营业收入 178000000元 承包工程收入 142800000元 其中：海外工程承包收入 93600000元 国内工程承包收入 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517402.html 二、营业税的计算 营业税属于价内税，采用从价定率方法计算应纳税额。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产后，按照营业额和规定的税率计算应纳营业税 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517403.html 一、营业税概述 （一）营业税的涵义与特点 营业税是以经营者的营业收入额为课税对象的一种流转税，也是国际上普通采用的一个税种。 营业税有以下几个主要特点： 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517404.html ［例1］华远旅行社2001年7月共获得营业收入1920000元。经过分析： （1）企业当月支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票等代付费用420000元。 （2）企业允许某 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517400.html 一、营业税的计算 （一）应纳税额的计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517401.html 三、营业税的帐务处理 纳税人应在“应交税金”总帐科目下设置“应交营业税”明细科目，通过三栏式明细帐进行营业税的核算。“应交税金--应交营业税”明细帐户的 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517398.html [例1]某银行分行采用预提税款方法缴纳所得税。1994年1月、2月、3月已分别预提营业税30000元。1-3月有关收入情况如下： 利息收入1920000元 存款利息 120000元 转 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517399.html [例]某民航企业1994年8月有关收入资料如下： 运输收入 3600000元 通用航空收入 1200000元 机场服务收入 700000元 其他业务收入 技术转让收入 260000元 地面运输 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517395.html 工业企业、商品流通企业和修理业企业应纳营业税收入主要集中于其他业务收入、代购代销收入和销售不动产收入。 [例1]某工厂1994年8月份有关收入资料如下： 其他 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517396.html [例]某铁路分局1994年10月有关资料如下： 运输收入 16400000元 内部供应和销售收入 代办工程业务收入 6000000 其他运输业务收入 2400000 技术转让收入 1200000 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517397.html [例2]某信托投资公司1994年6月份有关收入资料如下： 利息收入 800000元 存款利息收入 100000元 转贷款利息收入 300000元 转贷款利息支出 180000元 手续费收入 1 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517392.html ［例2］某港口企业1994年11月有关收入情况如下： 装卸收入 180000元 堆存收入 200000元 港务管理收入 240000元 代理业务收入 120000元 其他业务收入 640000元 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517393.html ［例1］某汽车运输公司1993年10月有关收入情况如下： 运输收入 400000元 装卸收入 80000元 堆存收入 50000元 其他业务收入 120000元 其中：固定资产出租收入 30 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517394.html [例2]某商场1994年9月有关收入资料如下： 代购代销收入 120000元 其他业务收入 运输收入 50000元 固定资产和包装物出租收入 60000元 固定资产清理收入 出售房屋 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517390.html ［例］某农场1994年9月有关收入情况如下： 主营业收入 运输业营业收入 80000元 建筑业工程价款收入 260000元 服务业收入 60000元 其他业务收入 技术转让收入 30 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517391.html ［例］某对外经济合作企业1994年6月有关业务收入情况如下： 营业收入 承包工程收入 ＵＳ＄300000 劳务合作收入 ＵＳ＄100000 技术服务收入 ＵＳ＄100000 房地产 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517388.html ［例］某保险公司1994年8月有关收入情况如下： 1.保费收入 非人身险业务 本月应税险种保费收入 180000元 上月末应税险种应收保费余额 90000元 本月未应税险种应 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517389.html ［例］某邮电局1994年10月有关收入情况如下： 通信业务收入 620000元 其他业务收入 转让无形资产收入 120000元 代办工程收入 280000元 固定资产和包装物出租收 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517385.html ［例2］某饭店1994年8月份取得营业收入情况如下： 客房营业收入 1600000元 写字楼营业收入 1200000元 饭店所属餐厅营业收入 2000000元 饭店所属洗衣房营业收入 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517386.html ［例1］某旅行社1993年7月共获得营业收入1920000元。经过审核有关账户，企业的营业收入中，包括： （1）支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票等代付费用4200 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517387.html ［例］某建筑工程公司1994年6月30日有关资料如下： 工程结算收入7800000元 其中包括：企业装修队取得装修费160000元，该项装修工程所用材料640000元，由对方单 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517382.html （三）金融保险业 金融保险业，是指经营金融、保险的业务。 本税目的征收范围包括：金融、保险。 1.金融 金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517383.html 营业税共有九个税目，即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等。各税目的征税范围如下： （ 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517384.html ［例］某房地产开发企业1993年9月有关收入情况如下： 经营收入 20000000元 其中：商品房销售收入 1200000元 配套设施销售收入 4000000元 代建工程结算收入 3000 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517380.html （七）服务业 服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517381.html （五）文化体育业 文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务。 本税目的征收范围包括：文化业、体育业。 1.文化业，是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517379.html （八）转让无形资产 转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。 无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。 本税目的征收范围包括： 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517376.html 三、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517377.html 二、营业税的纳税地点 按照规定，营业税纳税地点为： 1.纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务应当向所在地主管 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟 /html/AccTashiwu/yys/200705/2007052517378.html 一、营业税的纳税义务发生时间 营业的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 纳税人转让土地使用权或者销售不动产 2007-05-25 营业税会计 秩名 财软联盟